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税收筹划
信息来源:本站 作者:admin 更新日期:2013-6-21 16:36:34
税收筹划是指纳税人为了实现企业价值最大化或者股东权益最大化,在法律法规?#24066;?#24182;鼓励的范围内,通过对融资、投资、经营活动等的事先筹划和?#25165;牛?#23545;多种纳税方案进行最优化选择的一系?#34892;?#20026;。税收筹划是企业合理合法的行为,是国家法律所鼓励的,更是企业财务管理的一项重要内容。税收筹划的实质就是在国家法律法规?#24066;?#30340;范围内,实现节税的?#24247;摹?#20026;实现企业利益的最大化,税收策划必须贯穿于企业运作的各个阶段。


  1、税收筹划贯穿于企业机构的设置过程
  《公司法?#36820;?#21313;四条规定:“子公司具有法人资格,依法独立承担民事责任;分公司不具有法人资格,其民事责任由公司承担。”企业设立分支机构,使其不具有法人资格。且不实行独立核算,则可由总公司汇总纳税,这样可以实现总公司调节盈亏,合理减轻企业的税负。
  某汽车运输公司拥有汽车运输、汽车维修和站务几个业务部分。在企业组织机构重新设置过程中,一?#22336;?#27861;是将汽车修理业务独立设置为子公司。由于子公司具有独立法人的资格,对集团公司中的汽车修理视为对外业务修理,在业务承接过程中要独立核算修理业务收入而向税务机关缴纳流转?#26041;?#30340;增值税?#26696;?#21152;税,而如果将其修理业务部分设置为分公司,由于分公司不具有法人资格,因此对集团公司的汽车修理视为对本企业的维护业务,不缴纳流通?#26041;?#30340;增值税?#26696;?#21152;税,可见,由于企业机构设置的差异将导致企业承受的税负有着明显的区别。


  2、税收筹划贯穿于企业的经营行为
  某汽车运输公司下属公交汽车客运公司和长途汽车客运公司两个子公司,依据税收政策,公交客运公司享受减免所得税的优惠,而长途汽车客运公司则要依据经营业绩缴纳所得税。随着业务的发展,长途汽车运输公司出现季节性的运输车辆短缺,而公交客运则有闲置的运输车辆,一?#22336;?#27861;是长途公司直接向公交公司租借运输车辆并支付租金,另一种办法是由公交公司向长途公司租借线路经营权,扣除必要的?#20013;?#36153;和站务设施费,经营利润留归公交公司。经过综合测算二?#22336;?#27861;的预期收益率,选择公交公司收益较大的一?#22336;?#27861;,享受所得税减免优惠,这样就整个公司来说减少了所得税支出。


  3、税收筹划贯穿于会计核算过程
  某出租车公司的经营方式是实行车辆抵偿承包责任制,其经营模式是出租车价款由驾驶员实际承担,但出租车辆的经营权则属于出租公司,针对这种经营模式,在会计核算的方?#32564;希?#19968;种是将驾驶员向公司交的管理?#36873;?#21521;政府部门缴纳的客票附加费和养路费保险费等费用纳入收入核算,参照交通运输企业缴纳3%的营业税,由于营业税税基较大,因而出租车企业的负担也是比?#29616;?#30340;。另一种核算方式是将驾驶员向出租公司缴纳的管理费作为劳务收入缴纳5%的营业税,而将驾驶员向政府缴纳的各?#22336;?#29992;按代收代缴核算,虽然营业税率提高了,但税基变小了,因而总的税负反而减轻了,这样也可以为进一步减轻出租车行业整体费用负担留下一定的空间。


  以?#31995;?#31246;收筹划虽然有一定的可取之处,但任?#25105;?#39033;税收筹划方案都具有两面性,随着某一项筹划方案的实施,纳税人在获取部分减轻税负利益的同?#20445;?#24517;然会为?#26757;?#26696;的实施付出额外的费用及因选择?#26757;?#26696;而放弃其他方案所损失的相应的机会收益。当新发生的费用和损失小于取得的利益?#20445;?#35813;筹划方案才是合理的,当费用和损失大于收益?#20445;梅?#26696;是失败的。一项成功的税收策划必然是多?#22336;?#26696;的优化选择,我们不能简单地认为税负最轻的方案就是最优的,一味追求税收负担的降低往往会导致纳税人总体利益的下降。因此,真正意义?#31995;?#31246;收筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志,是一个企业纳税意识不断增?#24247;?#34920;现。
  

在税法规定的范围内,纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择,纳税人往往可以避重就轻,选择低税负的纳税方案,企业税收策划就是合理地、最大限度地在法律?#24066;?#30340;范围内减轻企业税收负担,税收筹划的大门虽然对一切纳税人开启,但节税的机遇却并不等同,经济因素、税收因素、管理因素、策划技能等都从不同方面制约筹划的利益,作为税收筹划的主体,除了掌握各种经营管理的必备知识外,还必须充分了解税收制度可掌握科学有效的税收策划方法,以取得尽可能的节税利益。
  

税收筹划与逃税有着本?#23454;?#19981;同,逃税是指纳税人通过采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各?#22336;?#27861;欺诈手段,达到不缴纳或少缴纳税款?#24247;?#30340;违法行为,逃税是明显的违法行为,因而不受法律法规保护。
  

“税收筹划”来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案,当时参与?#31246;?#30340;英国上议院议员汤姆?#24535;?#22763;对税收筹划作了这样的表述:“任?#25105;?#20010;人都有权?#25165;拋约?#30340;事业。如果依据法律所做的?#25215;┌才?#21487;以少缴税,那就不能强?#20154;?#22810;缴税收。”这一观点得到了法律界的认同,经过半个多世纪的发展,税收筹划的规范化定义得以逐步形成,即“在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和?#25165;牛?#23613;可能取得节税的经济利益,”这一定义表明税收筹划具有以下三个明显的特征:一是合法性,表示税收筹划只能在法律许可的范围内进行,二是筹划性,表示事先的规划、设计、?#25165;牛?#19977;是?#24247;?#24615;,表示要取得“节税”的税收利益。这有两层意思:一层意思是选择低税负,另一层意思是滞延纳税时间(有別于违反税法规定的欠税行为)。
  

总之,税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结?#31995;恪?#25104;功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻,又可?#20801;?#25919;府赋予税收法规中的政策意图得以实现。

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